中外合资经营企业长期债权投资的核算

㈠长期债权投资的特征

长期债权投资按照投资对象可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。长期债券投资是指企业购入1年内不能变现或不准备随时变现的债券投资;其他长期债权投资是指长期债权投资中除长期债券投资以外的债权投资，如企业将多余资金委托银行贷款而形成的债权性质的投资。

长期债权投资的主要特征有：

1.期债权投资一般按约定的利率取得利息，得期收回本息。

2.长期债权投资可以转让，但在债权债务双方约定的期限内一般不能要求债务单位提前偿还本息。

3.长期债权投资与其他债权一样，存在一定的债权风险。

㈡长期债权投资的初始投资成本的确定

长期债权投资在取得时，应按取得的实际成本，作为初始投资成本。初始投资成本按如下原则确定：

1.以支付现金取得的长期债权投资，按实际支付的全部价款，减去已到付息期但尚未领取的债权利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小，可以直接记入当期损益，冲减投资收益，不记入初始投资成本;如果金额较大，则应在债券存续期间内，于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，记入损益。

2.通过债务重组和非货币性交易等方式取得的长期债权投资，其初始投资成本的确定，参见长期股权投资初始成本的确定。

㈢合营企业长期债权投资核算的账户设置

合营企业该类业务的核算，应设置“长期债权投资”总账账户，该账户的借方登记账入债券;货方登记到期收回的债券，期末借方余额表示尚未收回的长期债券投资。

在该账户下开设“债券投资”和“其他债权投资”两个二级明细账户，再在“债券投资”明细账户下设置“债券面值”、“溢折价”和“应计利息”三级明细账户进行明细核算。

㈣合营企业长期债权投资的账务处理

1.购入债券的会计处理

【例18】2002年1月1日，某合营企业以人民币购入某公司同日发行的5年期公司债券，债券面值200元，购买价204元，共计100张，债券票面利率10%，相关税费400元，该债券每年计息一次，到期还本付息。编制会计分录如下：

⑴购入债券时

借：长期股权投资债券投资 20000

长期债权投资债券投资 400

投资收益 400

贷：银行存款人民币 20800

⑵按年计提利息

借：长期债权投资债券投资 2000

贷：投资收益 2000

⑶按年摊销溢价额

借：投资收益 80

贷：长期债权投资债券投资 80

⑷到期还本付息时

借：长期债权投资债权投资 20000

应计利息 10000

贷：银行存款人民币 30000

【例19】某合营企业2002年1月1日，以人民币购入甲企业同期发行的5年期债券80张，票面利息为10%，每张债券面值1000元，每张购买价990元，该债券每年计算利息并支付利息一次，最后一年还本并付最后一次利息。编制会计分录如下：

⑴购入债券时

借：长期债权投资债券投资 80000

贷：长期债权投资债券投资 800

银行存款人民币 79200

⑵每年计提利息并支付利息时

借：应收利息 8000

贷：投资收益 8000

同时：借：银行存款人民币 8000

贷：应收利息 8000

⑶每年摊销折价时

借：长期债权投资债券投资 160

贷：投资收益 160

⑷到期收回本金及最后一年的利息时

借：银行存款人民币 88000

贷：长期债权投资债权投资 80000

应收利息 8000

2.长期债券投资转让的会计处理

在有些情况下，如企业急需资金或继续持有某种债券对企业不利，或由于其他有关原因，企业可能将尚未到期的长期债券转让出售。企业转让债券的价款净收入，扣除已按应计溢价或折价摊销额调整的债券账面价值和已入账的应计未收利息后的余额，应作为债券的投资收益或损失。在账务处理时，企业应按实际收到金额，借记“银行存款”等账户，按债券投资账面摊余成本，贷记“长期投资债券投资”账户，按已入账的应计未收的利息，贷记“长期投资应计利息”账户，按以上借贷双方差额，借记或贷记“投资收益”账户。这里需要注意，转让过程中发生的手续费等有关费用，应直接抵减转让收入，不必单独核算。

【例20】接【例18】，某合营企业由于急需资金于2002年7月1日将溢价购入的债券通过证券公司全部转让，共取得转让收入40000元，另支付证券公司手续费600元，余款已存入银行。

借：银行存款 39400

贷：长期债权投资债券投资20000

1000

40

投资收益 18360

如果企业部分出售或转让某项以不同价格分次购入的有价证券投资时，应以该项投资的加权平均成本计算账面价值。

3.长期债券投资到期收回本息的账务处理

企业购入的作为长期投资的债券，当到期收回本息时，应按本息合计，借记“银行存款”账户，按债券本金，贷记“长期债权投资债券投资”账户，按已计利息部分，贷记“长期债权投资债券投资”账户。

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