可转换债券的税收筹划-案例分析
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[案例]
t电子公司于1996年1月1日发行50000元债券，利率8%，2001年12月31日到期，每年6月30日及12月31日各付息一次。若不附转换权，市场利率为10%，售价46139元，折价3861元。因此债券允许在发行两年后按每1 000元债券面值转换成该公司普通股50股，每股面值10元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价52079元，转换权价值为5940元(52079-46139)。
用上述两种方法，可分别作分录如下：
方法一：确认转换权价值
借：银行存款
52079
应付债券折价
3861
贷：应付债券
50000
资本公积
5940
方法二：不确认转换权价值
借：银行存款
52079
贷：应付债券
50000
应付债券溢价 2079
分析指导：
可见，两种方法对同一业务的处理结果是大相径庭的：
首先是确认结果不同。在确认转换权价值下，既确认了不可转换债券价格为长期负债，又确认了期权价格为所有者权益，即资本公积账户;而不确认转换权价值下，则漠视不可转换债券价格和期权价格之间差别的存在，将可转换债券发行价格全部确认为不可转换债券价格，即长期负债。
其次是记录后果不同。确认转换权价值时，借方有3861元的债券折价和贷方有5940元的资本公积;而不确认转换权价值时，贷方有2079元的债券溢价。
再次是摊销以及由此而导致的利息费用不同。在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销772元(3861元/5年)的债券折价，并在每年支付4000元利息基础上，再增加772元的债券折价摊销。企业实际上承担4772元的利息费用;而在不确认转换权价值时，每年摊销415元(2076元/5年)的债券溢价，并在每年支付4000元利息基础上减少415元的债券溢价摊销，企业实际承担3585元的利息费用。
在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承担的利息增多，企业所得额从而减少，起到了合理避税之目的，因此从有利于企业避税角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。本案中两种方法之间相差数额为4772-3585=1187元，其比重为25%。
[案例]
假设案例4-11中债券于1997年6月30日全部被转换为普通股2500股(50000/1000×50)，当时市价每股25元。福州t电子公司用实际利率法摊销溢价，至1997年6月30尚有未摊销额700元，其账面价值为50700元，则在两种方法下，转换的分录为：
方法一：账面价值法
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