关于售后融资租回交易的会计核算问题

售后融资租回交易涉及资产销售业务、租回资产人账价值的确定和未确认融资费用分摊、折旧费用的计提及调整核算，现以案例为线索，阐述售后融资租回交易核算的理论基础和核算方法。

[例]甲公司于20x5年12月31日将一台机器设备按100万元的价格销售给乙公司，该设备的公允价值为100万元，账面原值为130万元，已提折旧50万元。同时又签订了一份融资租赁合同，将该设备租回。融资租赁合同规定，起租日为20x6年1月1日至20x9年12月31日共4年，租金于每年年末支付35万元，在租赁期间该设备的维护、保险费由甲公司负担，期满甲公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价格500元，估计该目租赁设备的公允价值为5万元，租赁合同规定的年利率为15%，甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的费用为1万元，该设备的估计使用寿命为8 年，已使用3年，期满无残值，甲企业按平均年限法计提折旧。

销售业务核算。售后融资租回资产，其售价与该资产账面价值的差额，确认为递延收益，日后作为折旧费用的调整。

借：固定资产清理800000

累计折旧500000

贷：固定资产1300000

借：银行存款1000000

贷：固定资产清理800000

递延收益未实现售后租回收益200000

租回资产人账价值的确定及核算。售后融资租回业务其租赁业务的核算同一般融资租赁业务的核算。融资租回资产以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者加初始直接费用之和作为租回资产的入账价值，最低租赁付款额与最低租赁付款额现值或租赁资产的公允价值之间的差额作为未确认融资费用，在租赁期间按实际利率法摊销，计入当期损益。

最低租赁付款额=1400500

最低租赁付款额现值=350000 x+500x=350000x2.855+500 x 0.5718=999535.9元《公允价值1000000元

租回资产的入账价值=999535.9+10000=1009535.9

未确认融资费用=1400500-999535.9=400964.1

借：固定资产融资租人固定资产1009535.9

未确认融资费用400964.1

贷：长期应付款应付融资租赁款1400500

银行存款10000

付租及未确认融资费用分摊的核算。承租人支付租金时，一方面减少长期应付款，另一方面将未确认融资费用按实际利率法确认当期费用。本例以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产人账价值，应以合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

支付各期租金时：

借：长期应付款350000

贷：银行存款350000

20x6年分摊未确认融资费用=999535.9*15%=149930.39

借：财务费用149930.39

贷：未确认融资费用149930.39

20 x 7年分摊未确认融资费用=[999535.9-]x15%=119919.94

借：财务费用119919.94

贷：未确认融资费用119919.94

20x8年分摊未确认融资费用

借：财务费用85407.93

贷：未确认融资费用85407.93

20 x 9年分摊未确认融资费用

借：财务费用45705.84

贷：未确认融资费用45705.84

售后租回固定资产折旧的计提及调整。按企业固定资产折旧方法计提售后租回固定资产折旧，并按其折旧进度分摊“递延收益 未实现售后租回收益”，调整当期折旧费用。

该租人设备按直线法计提折旧，年折旧额=1009535.9+5=201907.2

借：制造费用201907.2

贷：累计折旧201907.2

按折旧进度分摊销售设备递延收益，年分摊额=200000+5=40000

借：递延收益未实现售后租回收益40000

贷：制造费用40000