偷税罪和抗税罪的辨析

一、偷税罪的构成

1、主体，是特殊主体，必须是纳税人或扣缴义务人。

2、主观方面，必须出于故意。

3、客观方面，表现为违反税收法律、行政法规规定的纳税义务。

纳税人构成偷税罪的行为：

伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，包括伪造、变造、隐匿、擅自销毁用于记账的发票等原始凭证。

在账簿上多列支出或少列、不列收入。

经税务机关通知申报而拒不申报。

进行虚假的纳税申报。

缴纳税款后，以假报出口或其他欺骗手段，骗取缴纳的税款。

纳税人有上述行为之一，数额较大，情节严重的，构成偷税罪。包括：

纳税人偷税数额占应纳税额10%以上且偷税额在1万元以上。

两年内因偷税被税务机关给予2次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的。

扣缴义务人不缴或者少缴已扣、已收税款、数额在1万元以上且占应缴税额10%以上的。

二、偷税罪的量刑

根据规定，纳税人犯偷税罪，偷税数额占应纳税额10%以上不满30%，并且偷税数额在1万元以上不满10万元的，或者两年内因偷税被税务机关给予2次行政处罚，又偷税且数额在1万元以上的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金;

偷税数额占应纳税额30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下的罚金。

单位犯偷税罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照上述规定处罚。

偷税数额在5万元以下，纳税人或者扣缴义务人在公安机关立案侦查以前已经足额补缴应纳税款和滞纳金，犯罪情节轻微，不需要判处刑罚的，可以免予刑事处罚。

三、抗税罪的构成

1、主体，必须是纳税人或扣缴义务人。

2、主观方面，表现为故意

3、客观方面，表现为以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为

四、抗税罪的量刑

犯抗税罪的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金;情节严重的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金。

在对判处罚金的犯罪分子执行罚金前，应当先由税务机关追缴所逃避的税款。

偷税罪在客观方面的表现包括。

A.伪造、变造账簿、记账凭证

B.隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证

C.在账簿上多列支出或者不列、少列收入

D.欠缴税款，采取转移资产的手段，致使税务机关无法追缴欠缴的税款

E.进行虚假的纳税申报

答案：ABCE

解析：本题中，D项是逃避追缴欠税罪的客观表现，因此不应选。

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