企业所得税年度纳税申报表系列解读

企业所得税年度纳税申报表系列解读

《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》下发后，各地在贯彻落实过程中反映了一些问题，要求进一步明确。为此，国家税务总局近期又下发了国家税务总局关于《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表》的补充通知。由于我们前期的填报详解大部分内容是依据国税发〔2008〕101号文件编写的，本期我们把补充通知的主要变化在进行一下梳理，供纳税人参考。

利润总额填报说明的主要变化

1.关于附表一和附表二适用对象的表述更清晰准确。

原填报说明对于收入和成本明细表的适用对象是这样表述的：“该部分的收入、成本费用明细项目，适用《企业会计准则》、《企业会计制度》

或《小企业会计制度》的纳税人，通过附表一《收入明细表》和附表二《成本费用明细表》反映;适用《企业会计准则》、《金融企业会计制度》的纳税人填报附表一《金融企业收入明细表》、附表二《金融企业成本费用明细表》的相应栏次;适用《事业单位会计准则》、《民间非营利组织会计制度》的事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织，填报附表一《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表一《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》。“这种表述是以纳税主体适用的不同会计制度进行分类的，这样分类在表述上重叠且不够明确。

新填表说明改为：“利润总额部分的收入、成本、费用明细项目，一般工商企业纳税人，通过附表一《收入明细表》和附表二《成本费用明细表》相应栏次填报;金融企业纳税人，通过附表一《金融企业收入明细表》、附表二《金融企业成本费用明细表》相应栏次填报;事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，通过附表一《事业单位、社会团体、民办非企业单位收入项目明细表》和附表二《事业单位、社会团体、民办非企业单位支出项目明细表》相应栏次填报。”

对比发现，修改后的报表适用对象是以纳税主体的行业性质为标准划分的，这样表述非常清晰准确，不容易产生歧义，纳税人很容易识别本企业所需填报的报表。

2.行次填报用词更严谨。将原来的表述为“根据科目的发生额分析填报”，现在修改为“根据科目的数额计算填报”。由于这些数据不是仅仅靠分析就能填报的，要经过必要的计算，修改后的表述就比较严谨和科学。

3.附表一表间关系说明进行了修改。原报表说明“第3+4+5+6+7行=主表第1行”修改为“第2+3+4+5+6+7行=主表第1行”。另外，新填报说明增加了“第9行=主表第11行”。这样修改后，附表一和主表间的对应关系就清晰了。

纳税调整项目填报说明的主要变化

1.工资及三项费用填报说明发生了较大变化。

原填报说明工资薪金支出、福利费支出、职工教育经费及工会经费的调增金额填报，账载金额大于税收金额的部分。调减金额填报继续执行“工效挂钩”的企业按规定应纳税调减的金额。

新填报说明修改为：如本行第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入本行第3列“调增金额”;如本行第1列 第2列，第2列减去第1列的差额填入本行第4列“调减金额”。

修改后的填报说明把关于工效挂钩的表述删除了，这样修改的原因可能与近期国家税务总局下发的《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》有关。该文件规定，企业实际发放的工资才可税前扣除。而有的企业本年度计提工资但可能并未实际发放，本年度就需要纳税调增，待下年度实际发放时又应该纳税调减。这样，存在纳税调减的企业可能就不止工效挂钩的企业了。

2.取消了个别纳税调减项目。原填报说明中利息支出、社会保险等项目都有调减项目、填报账载金额小于税收金额的差额，即会计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金额。新填报说明将此修改为账载金额小于税收金额时调增、调减金额均不填。这就意味着，当账载金额大于税收金额时大于部分要调增，但当账载金额小于税收金额时按账载金额扣除不允许作纳税调减。

境外所得弥补境内亏损的主要变化

关于境内所得弥补境内亏损原填表说明有较为详细的表述，但存在一些争议。新填表说明对此作了较大的调整。一是删除了具有操作性的具体表述，因为此部分表述并不够明确，估计国家税务总局会在近期出台的管理办法中再作明确规定。二是新的填表说明把附表六第2列“境外所得”明确界定为税后境外所得。

另外，在附表四《税前弥补亏损明细表》第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”中增加了汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算纳税为弥补完的亏损。

总之，新的填表说明与原填表说明相比表述上更准确、更严谨，但也缺少了一些可操作性。因此，国家税务总局会在近一段时间内出台更多的具体管理办法，以进一步说明新申报表的填报细节，望纳税人密切关注。

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