特殊增值税收入的财税协调处理
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特殊增值税收入的财税协调处理
售后回购，因不符合销售收入确认的条件，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。
[例1]甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。
①销售时，编制如下会计分录：
借：银行存款117
贷：库存商品80
应交税费-应交增值税17
其他应付款20
②每月末计提利息时，编制如下会计分录：
借：财务费用2
贷：其他应付款2
③回购时，编制如下会计分录：
借：库存商品110
应交税费-应交增值税18.7
贷：银行存款128.7
借：其他应付款28
财务费用2
贷：库存商品30
财税差异分析：售后回购业务，在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，由于甲公司销项税额小于其进项税额，差额部分留待以后抵扣，但应按规定交纳企业所得税。
、采取赊销和分期收款方式销售货物增值税处理的财税差异
[例2]甲公司售出设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分五年分期收款，每年2000元，合计1万元。假设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000元即可。
分析：应收金额的公允价值可以认定为8000元，据此可计算得出年金为2000元、期数为五年、现值为8000元的折现率为7.93%.
1、在不考虑增值税因素下的账务处理：
销售成立时：
借：长期应收款10000
贷：主营业务收入8000
未实现融资收益2000
财税差异：
分期收款发出商品，税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额;新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”按实际利率法摊销，冲减财务费，税法并不认可。所以，以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额，
2、在考虑增值税因素下的账务处理：
借：长期应收款10000
贷：主营业务收入6837.61
未实现融资收益1709.40
应交税费应交增值税1452.99
财税差异：
会计上确认的2000元的未确认融资收益税法上不作为理财费用，而是作为价外费用，一同征收增值税1452.99=80
00/1.17*17%+2000/1.17*17%.
另外，如果货物已经发出，无论采用何种销售方式，如果全额开具了增值税发票，但不符合收入确认的条件，例如，资金难以收回，相关经济利益很可能不能流入企业;安装调试未完成，风险报酬尚未转移等情况。这时候应尽享如下财税处理：借记“发出商品”，贷记“库存商品”，同时：借记“应收账款”，贷记“应交税费应交增值税”。
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