强调财税立法的科学化

强调财税立法的科学化

科学立法是《企业所得税法》立法的重要特点，也是我国统一企业所得税立法的基本经验。主要表现在以下三方面：

科学的立法规划、积极推动立法进程成为立法成功的基本保障。

全国人大常委会科学规划、积极推动立法进程，是《企业所得税法》顺利通过的基本保障。对于这部促进市场经济发展的重要法律的制定，全国人大常委会将审议《企业所得税法》列入2006年立法规划，审议通过该法列入2007年十届全国人大五次会议的议程。

2006年1月17日，为了研讨内外资企业所得税合并，全国人大常委会办公厅召开在了“关于制定《企业所得税法》有关程序问题”的专家研讨会。邀请了宪法、行政法、财税法方面的专家进行讨论，以从理论上解决统一企业所得税法的立法程序问题。另外，还组织专家进行统一企业所得税法的专题讲座。[9]为了帮助全国人大常委会的委员理解和掌握企业所得税法的基本知识和基本理论，全国人大常委会委员长会议指定一名副秘书长负责本次讲座事宜，并组织全国人大财经委、全国人大常委会预算工委、法工委和培训中心，国务院法制办、财政部、国家税务局七大机构的有关人员成立审稿组，多次修改和审议讲稿。这在全国人大常委会的专题讲座史上是第一次。同时，决定将“法制专题讲座”稿发给出席十届全国人大五次会议的3000多名全国人大代表作为审议《企业所得税法》的参考文献。这次法制讲座为本次全国人大顺利通过对企业所得税法草案的审议起到了积极作用。

除此之外，此次立法过程中，还组织全国人大常委会的工作人员到全国各地进行巡回辅导。2006年12月29日十届全国人大常委会第二十五次会议通过表决，决定将《企业所得税法》提请2007年3月的十届全国人大五次会议审议。为了保障这一法律的顺利通过，鉴于《企业所得税法》的重要性，以及内容的专业性和和复杂性，全国人大常委会组织有关工作人员利用全国各地在2007年1—2月召开地方人大会议的机会，进行企业所得税法知识辅导。这些举措在全国人大立法史上极为少见。

由恰当的行政主管机关的担任立法牵头组织机构是适宜的。

从我国目前的现实看，国务院财税行政主管机关组织牵头起草《企业所得税法》是适宜的。根据我国的立法经验，法律草案的起草通常有三种情形：一是由全国人大有关部门牵头，二是由国务院有关部门牵头，三是由专家学者负责。其中一、三两类法律草案的公正性得到了社会的肯定，第二类可能会涉及部门利益，其法律草案的公正性往往受到社会的置疑。但是，统一企业所得税立法不仅关系到国家通过开征企业所得税获取财政收入，更关系到在此过程中的企业纳税人的权利的保护，这就决定了企业所得税立法不同于一般性的法律的制定。企业所得税立法本身又包含了税收的技术性、专业性，其间所牵涉的利益分割更加剧了企业所得税立法的复杂性。

我们认为，鉴于我国的国情以及税法专业人才的有限，目前全国人大的有关机构尚难以完全胜任这项专业极强的法律起草工作，而由国务院财税行政主管部门负责起草是适宜的。在我国，财政部和国家税务总局共同研究制定税收政策，国家税务总局负责税收征管，而财政部拥有财政预算的编制和执行权。财政部或国家税务总局处于税收征管的第一线，执行税法，组织财政收入，他们了解税法在实际运行过程中存在哪些问题，现实情况的变化对税法提出了哪些新的要求和挑战。并且，这些部门具有不少丰富实践经验的税法专业人才。故在提出立法

议案、起草税法草案方面，财政部和国家税务总局具有资源优势。

在本次立法中，即是由财政部和国家税务总局主导企业所得税法草案的起草，充分发挥其在相关专业人才和资源方面的巨大优势，对企业所得税的各种影响因素，如国家的财政承受能力、企业的经济负担能力、税务机关的税收征管能力等等，均加以充分的考虑，从而制定出即符合我国国情，又与国际接轨的较科学的企业所得税法草案。

从加快我国财税立法进程看，《企业所得税法》由全国人大常委会制定立法规划，国务院财税行政主管机关组织牵头起草财税法的做法值得提倡，但从长远考虑，为保证财税立法的独立性和公正性，还是应由全国人大有关机构或专家学者起草较妥。

专家立法制度是代议制民主基础上的民主立法制度在当代的新发展。

广泛听取专家学者的意见，能使其立法内容更加科学。专家立法制度是代议制民主基础上的民主立法制度在当代的新发展。税法的专业性、复杂性、技术性和与经济生活的密切关系，决定了税收立法过程应当提高方方面面的专家的参与度。税收立法机关不仅应积极有意识的选取各领域的较具权威的专家对税收立法草案提出其专业性的建议，更应当提供开放性的渠道以便不同领域的不同层次的专家参与税收立法，不断扩大专家参与税收立法的范围和程度。

在这次企业所得税立法过程中，全国人大常委会预算工作委员会和财政部、国家税务总局组织了多次专家论证会、企业所得税法改革的国际研讨会，邀请有关的专家对企业所得税法改革的必要性、具体内容的可行性和科学性进行研究、论证和咨询。参加这些座谈会和研讨会的专家不仅包括了税收经济学家、税法学家，也包括律师、会计师、税务部门工作人员等实务部门的专业人员，即包括国内的专家，也包括国外的专家，通过各个领域、各个方面的专家，才能既对不同的税法规范可能对经济、财政收入所产生的影响加以分析论证，又能对税法执行现状进行分析，进行税法比较研究，提出具体的法律设计建议;既能对税法的基本原则作为立法的基础，又能对把握税法的具体实务问题;既能立足于本国的税收法治背景，又能通过税法的比较研究，借鉴其他国家的立法经验。这些各领域的专家通过座谈会、研讨会参与立法过程，对税收立法草案所存在的问题提出自己的观点，无疑进一步提高了企业所得税立法的科学性。

税法的复杂性决定了强化税收立法程序科学化的重要性。科学化的税收立法程序要求：在立法准备阶段，吸纳相关领域的专家，集合最优秀的人才，采取科学的调查研究方式，提出审慎科学的立法议案，起草税法草案;在立法审议阶段，各机构合理分工、发挥各自的优势，协调配合;在立法表决阶段，要通过科学、合理的表决方式，反映最真实的民意;公布法律应充分利用科学手段，达到最广泛传播的目的，并且在公布时间上应合理安排，避免经济产生大的波动。

上述推进税收立法过程科学化的重要举措，都应当成为我国今后财税立法借鉴的重要经验。