关于增值税若干问题规定的通知

发布部门: 国家税务总局

发布文号: 国税发[1993]023号

各省、自治区、直辖市税务局，各计划单列市税务局：

为了加速流转税的改革，规范增值税的征收管理，以及适应新会计制度的变化，根据最近召开的增值税座谈会讨论的意见，现将有关问题通知如下：

一、关于增值税的计算和征收方法问题

1.从1993年7月1日起，取消“实耗扣税法”，一律按“购进扣税法”计算当期扣除税额。为了详细、完整的反映应扣税金、实际扣除税金的情况，纳税人必须建立和使用税务机关统一规定的《增值税扣除税金登记簿》。

2.增值税的征收方法为：

(1)分期核实的征收方法。纳税人按照税务机关核定的纳税期限，逐期结算应纳税金。对当期计提的应扣税金，应在当期全部给予扣除，当期抵扣不完的，转入下期继续抵扣。

(2)定率预征，年终结算的征收方法。对因季节性采购或其他原因造成税款入库不均衡的企业，可根据税务机关核定的应税产品预征率，逐期计算纳税，年度终了进行结算。

(3)定期定率的征收方法。对符合增值税“定期定率”征收方法范围内的企业，不实行在购进环节计提应扣税金的办法，也不建立《增值税扣除税金登记簿》，仍按国税发(1992)076号通知的规定征收增值税。纳税人采用哪种征收方法，由税务机关根据实际情况确定，征收方法确定后，在一个年度内不再变动。

3.增值税应纳税额的计算和管理以及《增值税扣除税金登记簿》的使用方法，依照本通知所附《增值税的计算管理办法》执行。

二、关于外购扣除项目的范围

增值税外购扣除项目包括：

1.外购原材料。外购燃料包括在外购原材料之中。

2.外购低值易耗品。是指与生产经营有关的使用年限在一年以内的设备、器具、工具等。

3.外购动力。

4.外购包装物。

5.委托加工费。

三、关于外购扣除项目金额的问题

本通知第二条中第一至第四项的外购扣除项目金额为买价、运杂费及外购扣除项目应负担的税金(包括关税、增值税和产品税)。第五项的外购扣除项目金额为委托加工费金额及运杂费。

纳税人外购扣除项目所发生的自备运输工具的运输费用、入库前的挑选整理费用、外汇价差和其他费用，不得计入外购扣除项目金额。

四、关于期初库存问题

原实行“实耗扣税法”的纳税人，其1993年7月1日的期初库存扣除项目，原则上不再给予扣除，但在1994年底以前，对动用部分(即期末数小于期初数的差额)，经税务机关审定后，可视同本期购进，计算扣除税金，给予扣除。

对于原采取销售实耗法的纳税人，其“发出商品”科目的余额，不并入期初库存。这部分产品，在收到货款后，按6月30日前结算的征收率单独计算征税，直至“发出商品”科目结清为止。

五、本通知从1993年7月1日起执行，以前文件与本通知有抵触的，按本通知的规定执行。

附：增值税计算管理办法

为了加强增值税的管理，便于纳税人正确计算缴纳增值税，根据税收法规的有关规定，制定此办法。

一、计税依据的确定

1.产品销售收入。包括销售应纳增值税产品(以下简称“应税产品”)取得的收入，以及随同产品销售，从购货方取得的各种形式的价外收入。

对产品销售中发生的销货折让和折扣，如与价款在同一张发货票上单独注明的，可作为产品销售收入抵减项目处理。

企业销售带包装的应税产品，无论包装物是否单独计价，在财务上如何处理，也不分是自制的还是外购的，均应并入产品销售收入。如果包装物不作价随同产品销售，而单独收取押金的(除水泥纸袋押金外)，凡是在规定期限内不予退还的，均并入产品销售收入。

2.其他业务收入。包括企业除产品销售以外的应纳增值税其他销售收入或其他业务收入。如材料销售收入；废品、下脚料销售收入；工业性作业收入等等。

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