混合重组方式下的债务重组
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混合重组方式下的债务重组
以混合重组方式进行债务重组的 债务人以现金、非现金资产和股权抵偿重组债务的一部分后 剩余债务以修改其他债务条件清偿 如果将来应付金额大于剩余债务的账面余额 债务人仍应进行账务处理。根据谨慎性原则 债务重组损失记入营业外支出。值得注意的是 在这种情况下 债务人不须支付的或有支出不应直接记入资本公积 而应先增加当期的营业外收入 其余部分再转作资本公积。记入营业外收入的金额以原来记入营业外支出的债务重组损失金额为限。
[例2]A公司销售一批商品给B公司 价款为234000元。按双方协议规定 款项应于1999年12月31日之前付清。由于B公司财务发生困难 双方于1999年12月31日进行债务重组。A公司同意豁免B公司债务17000元;同意B公司以一批产品偿还117000元债务 该批产品的成本和市价均为100000元 相关增值税为17000元 B公司没有对该批产品计提跌价准备;剩余的100000元债务的偿还期限延长至2002年12月31日 并从2000年1月1日起按5%的年利率收取利息。此外 B公司如果自2001年起有盈利 则利率上升为7%;若无盈利 则仍维持5%的利率。假设B公司2001年无盈利。
A公司对该债权计提了10000元坏账准备 A公司和B公司适用的增值税税率均为17% 假设不考虑其他相关税费。
1、B公司即债务人的会计处理
债务重组日
将来应付金额=本金+应计利息+或有支出=100000+100000x5%x3+100000xx2=100000+15000+4000=119000
剩余债务账面余额=234000-17000-=100000
记入营业外支出的金额=将来应付金额+库存商品账面价值+增值税-重组债务账面价值=119000+-234000=2000
借:应付账款234000
营业外支出2000
贷:库存商品100000
应交税金应交增值税17000
应付账款债务重组119000
2000年末支付利息5000元
借:应付账款债务重组5000
贷:银行存款5000
2001年无需支付或有支出 支付利息的账务处理与2000年相同
2002年还本付息共105000元
应付账款的账面余额=119000-5000x2=109000
未支付的或有支出=100000xx2=4000
由于债务重组时已将2000元重组损失记入营业外支出 所以未支付的4000元或有支出应先增加当期的营业外收入2000元 剩余部分再转作资本公积。
借:应付账款债务重组109000
贷:银行存款105000
营业外收入2000
资本公积其他资本公积2000
2、A公司即债权人的会计处理
债务重组日。以商品抵债之后 剩下的债权账面余额为117000元 将来应收金额115000元[100000x]小于剩余债权账面余额117000元 但大于剩余债权账面价值107000元 应当按将来应收金额小于应收债权账面余额的差额2000元 冲减已计提的坏账准备。
借:库存商品100000
应交税金应交增值税17000
应收账款债务重组115000
坏账准备2000
贷:应收账款234000
2000年收到利息5000元
借:银行存款5000
贷:应收账款债务重组5000
2001年收到利息的账务处理与2000年相同
2002年收到本息共105000元
借:银行存款105000
贷:应收账款债务重组105000
冲减为该项债权计提的坏账准备的剩余部分8000元
借:坏账准备8000
贷:管理费用8000
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